办税员

后来总公司进行内 部审计
更新时间:2019-11-23 19:27 浏览:151 关闭窗口 打印此页

  财务人员如何规避法律风险_财务管理_经管营销_专业资料。1、财务人员应对法律风险的策略 企业一旦发生经济犯罪,财务人员往往会受到波及,他们或不知情 或被动参与或主动参与,此时能够界定罪与非罪的只有用证据来说 话。因为自己工作的关系,有机会协助公安、检察院办

  1、财务人员应对法律风险的策略 企业一旦发生经济犯罪,财务人员往往会受到波及,他们或不知情 或被动参与或主动参与,此时能够界定罪与非罪的只有用证据来说 话。因为自己工作的关系,有机会协助公安、检察院办案人员查处违 法犯罪案件,加之曾具有 5 年的财会工作经历、3 年的金融监管以及 近 1 年的内部审计和纪检经历, 使自己深感部分受到牵连的财务人员 的无奈和无辜, 工作之余总结了财务人员如何应对法律风险的十五大 策略,希望能对财务人员有所启示。 这里,本文所讲财务人员的法律风险,主要是指财务人员因被迫 或无意而产生犯罪的风险,即被关进监狱的风险,常见的犯罪有:职 务侵占罪、贪污罪、受贿罪、行贿罪、挪用资金罪、提供虚假财务报 告罪、偷税罪等,下面通过发生在财务人员身边的真实案例来阐述, 财务人员如何应对这些风险。 一、单位小金库 处理有学问 单位的小金库,很多单位都有,所以许多人都见识过,甚至有的人 还保管过,但从我们查办的案件来看,许多人实际上并不知道如何处 理才能有效规避自己的风险和责任, 只是片面的认为领导让咋办就咋 办。我这十年的工作经验,查处过约十几个小金库,在这个过程中, 我也见到过水平很高的人,也见到过无知无畏的人,因而正反面的例 子都不少,我总结了以下几点处理的技巧,可以有效规避财务人员的 风险。 一是存折存放问题。 请牢记, 一定不能将存放小金库的存折放在家里, 而应放在单位。放在单位和放在家里有本质的区别,为什么?因为这 不是你的钱,而仅是以你的名字开户而已,如果放到家里,就彻底说 不清了。有一些财务人员是有这个意识的,知道不能把这个烫手的山 芋放在家里,而一定要放在单位自已的抽屉或铁皮柜中藏起来,这也 正是审计财务室时能发现小金库的原因之一。 二是记账一定要清楚。有人可能会说了,这小金库本来就不是什么正 规的事,找个本子记一下收入和支出不就行了,其实这是不对的。一 方面,你这个本子可能类似于日记本,上边全是你写字的地方,没有 明确标出别人签字的位置;二是你可能在当时记得就不是太详细,时 间一长,你本人也说不清了----这就更麻烦了。我见过一个会计,他 拿着单位的小金库,也正经八百的搞了一个“现金日记账”和“银行存 款日记账”,对于那些凭证也和正式账一样装订得好好的,小金库被 发现后,它把这些资料拿出来,我们都大吃一惊!竟然还有这样的小 金库! 因为这些资料很齐全, 它不但没有被涉及进去, 后来还被重用。 三是对于领导从小金库拿钱却不肯签字的要注意找其他证据(如录 音、旁证等) 。我见过这样一位领导,他口口声声跟财务经理说单位 搞这个小金库是为了大家谋福利,----确实也给大家从里边发了一些 小钱,但更多的则是他自己经常往里边扔票换钱,换钱就换钱吧,还 不签字!搞得这个掌握小金库的财务经理特别郁闷,后来由于一个举 报,我们查到了这个小金库,这位领导竟然完全不承认自己单独往里 边放过发票,只承认用里边的钱给大家发过“过节费”、“加班费”什么 的,他还说发过节费都有领用人签字的,再者他说你们可以找员工核 实,----他的证据意识倒很强!最后搞得这个财务经理特别狼狈,因 为他没有证据证明这些票是谁的,并且他还没有一个详细记录,他认 为小金库就是“钱加票”,从里边拿钱那就放进去票,小金库的规模就 是现在的钱加上历史累计扔进去的票,有这个就行了,但是他这个思 路是个典型的出纳思路,为什么出纳这样可以,是因为有会计还和他 有个核对----尤其是收入情况,但小金库从来就是一个人管的,哪有 两个人管的小金库?这个例子告诉我们:对于有些很狡猾的人,他只 领钱不签字,越是这种人你就要越小心,他不君子你也别太教条了, 注意搜集和保留证明自己清白的证据;再者要注意将记录记清楚,这 样就能有效规避因此可能产生的法律风险。 二、财务代签名 万万要慎重 我们先来看一个真实的案例:有一家公司,总经理在一天上班的早 上,交给单位出纳 5000 元的餐费发票,说是前几天陪客户吃饭的发 票,要她拿去帮着把票贴一贴,这种事财务人员其实干得多了,是并 不为怪的。这个出纳拿到票后,自己找了“票据报销单”和“粘贴单”贴 好后,找财务经理签字,和财务经理说明这是早上总经理拿过来的, 要帮忙贴一下,财务经理也并不怀疑,就把字签了,然后拿着去找这 位总经理签批,自然很顺利就签了字,之后她从她的保险柜中拿出 5000 元直接给了总经理。 但这里面有一个问题: 出纳只是让老总在“批 准人”一栏中签了字,其他报销人和领款人都是出纳代老总签的字, ----其实她是出于好心, 想既然是老总安排的, 并且已批准了, 其他“小 事”就帮着做了吧。这是她的严重经验不足。后来,这位老总离任, 公司做离任审计,大家知道,在离任审计中很重要的一项内容就是要 查一下总经理在任期内所报销的所有事项,包括金额、内容等。审计 人员最后拉出一个清单, 要总经理确认, 这位总经理发现有一笔 5000 元的餐费怎么也想不起来了, 审计人员说这好办, 立即就把那笔 5000 元的报销单子找出来了,总经理仔细一看,马上就说“报销人和领款 人虽然是我的名字,但都不是我签的字。”这时审计人员也发现“批准 人”一栏的字体明显和“报销人”、“领款人”的字体不相同,又把财务 经理叫过来, 财务经理一看就说这是出纳的笔体, 那就把出纳叫过来, 出纳一看就知道这笔单子是怎么回事, 说这是那年那月那日总经理交 给的餐费发票,要我帮忙贴一下,我贴好领出钱来就给老总了。但现 在的问题是老总怎么也想不起来了,他不承认领过这笔钱。这可真把 出纳给急坏了,因为总经理说是出纳自己把钱领走了,还要报案,而 从目前的证据来看,对出纳是很不利的,因为出纳并不能证明他将这 笔钱给老总了,而“领款人”一栏又确实是他签的字。 在上面这个例子中,出纳并没有侵占或贪污这笔款项,但却实实在 在地为自身带来了风险,本质上是由于其自身经验不足造成的。这是 因为财务部门作为一个资金的流出方, 它要对资金进行一个监管和控 制,如果资金在一个部门流出又流入,本身就是缺乏监管的,财务人 员要主动避开这个嫌疑,要意识到这点就好了。 但这种情况又是作为财务人员会经常碰到的, 我们该怎样处理?笔者 建议,出纳应当避免直接给总经理现金,而可通过银行将此类报销款 打入总经理的银行卡中(如工资卡) ,并保留一份银行打款回单的复 印件,这样就可万无一失,不会产生说不清的问题。 三、用途最关键 罪非分水岭 在犯罪领域,讲一个主观恶性,对于经济犯罪即是指要有主观故意。 我们还是从很多人都熟悉的例子看起,为什么小金库很多,但真正被 追究犯罪的却很少, 而是多数以“违反财经纪律”定性?这就涉及到了 资金的用途问题,它常是犯罪与否的分水岭。 企业里最常见的犯罪是职务侵占或挪用资金罪(对国有企业则是贪 污罪和挪用公款罪) ,它均是要求犯罪人“利用职务之便,将单位的财 产或资金据为已有”,这里面很重要的一点是要求“据为已有”,给大 家分了或给客户了不能定为此罪。 某机构负责人和财务负责人被查实 合伙以阴阳发票的形式,套取资金(也就是开“大头小尾”票,比如客 户交来 100 元,给客户的发票联写上 100 元,但存根和记账联却写成 80 元,这样就可以留出 20 元) ,共达二十余万元,比如查实有一笔 客户交来 16 万元,存根和记账联却是 9 万余元。这样都是铁的事实, 没有任何疑义,我们就向公安机关报案了,公安机关审查了这些材料 后认为立案没有问题,但能否证明她们犯罪还是不能确定的。在立案 后,就派人下来了,先是外围取证,比如银行、客户单位等这些都搞 清楚了,最后一步是在当地公安机关的配合下与嫌疑人(先找的机构 负责人)谈话,在谈话中她哭了很多次,说是套出来的这些钱有一部 分付房租了(因为上级给的预算不够) ,还有一部分给手续费了,还 有一部分实在记不清了。因为她总讲她多么无辜、压力多么大,所在 耽误了很多时间,谈的时间也很长了,时间已经很晚了,就说你先休 息一下明天继续接着谈。可第二天,一见面,她就讲她想起来了,所 有这些钱全都是用在公务开支上了,并且还有许多发票或收条(比如 是买办公用品的、付房租的、付手续费的等这些,但全是公务开支) 证明,我们怀疑这是有人出主意了。这样一来,问题的性质就变了, 由原先的职务侵占或挪用资金变为一种违规行为而不是违法犯罪行 为。后来,公安核实了发票和收条的真伪,但由于我们国家发票管理 非常不严,证明其作伪证非常困难。我们国家一个非常大的进步就是 “疑罪从无”,无法查实的,不能定罪,因而只好撤案。 现在,我们返回头来想一想,如果当初这两个当事人没有这些用以证 明用在公务开支上的证明,她们能证明其无罪吗?当然是不能的,正 是这些公务开支的证明解脱了她们。因而,我们作为财务人员,一定 要注意保留好这些开支的证明,哪怕是白条,虽然这在财务上不能入 账,但并不妨碍其作为自己无罪的证明,-----这个区别请财务人员一 定要记住,不要以为财务上不能入账的东西如白条没什么价值。 在实践中,我们也见过很多人一开始不明白,后来请明白人支了招, 作一些**据,但往往却是得不偿失,绝不可利用此点作假,“莫伸手, 伸手必被捉”。 财务人员法律风险产生的根源 1.1 引子:两个案例 1.1.1 出纳代签字案 某公司总经理在正常工作日时间交给单位出纳 5000 元的餐费发 票,说是前几天陪客户吃饭的发票,要她拿去帮着把票贴一贴,我们 大家都知道,这种事情财务人员其实干得多了,也是不足为怪的。该 出纳拿到发票后,自己找了“票据报销单”和“粘贴单”贴好后,找财务 经理签字,并向财务经理说明这是今天总经理拿过来的,要帮忙贴一 下,财务经理也并不怀疑,就把字签了,然后拿着去找这位总经理签 批,自然很顺利就签了字。之后,她从她保管的保险柜中拿出 5000 元直接给了总经理。但这里面有一个问题:出纳只是让总经理在“批 准人”一栏中签了字,其他“报销人”和“领款人”栏都是出纳代这位总 经理签的字,----其实她是出于好心,想既然是总经理安排的,并且 已经过他批准了,其他如这些“小事”就帮着做了吧。而事实上,这是 她严重经验不足,后来事情的发展也证明了这点。大约一年后,这位 总经理离任,总公司安排做离任审计,大家知道,在离任审计中很重 要的一项内容就是要查清总经理在任期内所报销的所有事项, 包括金 额、内容等。审计人员最后拉出一个清单,要总经理确认,这位总经 理发现有一笔 5000 元的餐费报销,但怎么也想不起来,审计人员说 这种事情好办,立即就把那笔 5000 元的报销单子找了出来,总经理 仔细一看,马上就说“报销人和领款人虽然是我的名字,但都不是我 签的字。”这时审计人员也发现“批准人”一栏的字体明显和“报销人”、 “领款人”的字体不相同,又把财务经理叫过来,财务经理一看就说这 是出纳的笔体,那就把出纳叫过来,出纳一看就知道这笔单子是怎么 回事, 说这是那年那月那日总经理交给的餐费发票, 要我帮忙贴一下, 我贴好领出钱来就给老总了。 但是,现在的问题是总经理怎么也想不起来了,他不承认领过这 笔钱。 这可真把出纳给急坏了, 因为总经理说是出纳自己把钱领走了, 还要报案,说是出纳贪污公司财产;而从目前的证据来看,对出纳是 很不利的,因为出纳并不能证明他将这笔钱交给总经理了,而“领款 人”一栏又确实是他签的字。通过这个案例,我们能看到财务人员的 一种风险类型。 1.1.2 晓庆公司偷税案 2002 年 4 月 2 日,北京市地税局第一稽查分局对北京晓庆文化艺 术有限责任公司、 北京刘晓庆实业发展公司和北京晓庆经典广告公司 涉嫌偷税立案调查。4 月 24 日,北京市公安局根据获取的证据,依 法对涉案责任人总经理兼财务总监靖军和前任会计方利刑事拘留,5 月 30 日,上述二人被依法逮捕。6 月 20 日,公司法定代表人刘晓庆 被北京市公安局依法刑事拘留。2003 年 8 月 16 日,刘晓庆因有悔过 表现和筹款补缴税款的愿望,被取保候审。2003 年 12 月 12 日,该 偷税案在北京市朝阳区人民法院公开开庭审理。 公诉方指控晓庆公司 及靖军涉嫌偷税共计 848 余万元。最后法院以偷税罪处公司罚金 600 多万元,判处公司总经理兼财务总监靖军(刘晓庆妹夫)有期徒刑三 年。 我们大家看到,在这个例子中,法定代表人刘晓庆没有被判刑而 总经理兼财务总监靖军被判刑,以及前任会计方利曾被刑事拘留,它 揭示了财务人员的另外一种法律风险的来源,至于为什么,答案我们 在后面会详细讲述。 通过上面两个真实的案例,我们能够得出这样两个结论: 第一, 不论财务人员在企业中的层级, 所有的财务人员都会面临风险, 从最基层的出纳到高层的 CFO、总会计师、单位财务负责人; 第二,不论企业的规模,所有的企业都可能会产生财务人员的风险, 大企业有大企业的风险,小企业有小企业特有的风险,大企业尤其是 国有大中型企业的压力主要在于国有资产保值增值等这些考核的压 力,小企业的主要压力主要在于尽可能快地、尽可能多地使股东得到 好处,这些压力常常是财务人员风险的导火索。 总之,所有财务人中无论层级、无论所处企业的规模,都会有或 多或少的法律风险。 那么,财务人员法律风险产生的根源究竟来自哪里? 1.2 财务人员法律风险产生的根源 从根源上讲,财务人员产生风险的原因有三种情况:一是故意犯罪 行为; 二是单位或单位领导发生经济犯罪, 财务人员受到波及或牵连, 这是我们经常见到的财务人员面临法律风险的情形; 三是财务人员无 意行为所造成的风险。 在此,笔者强调本书所指的“法律风险”,主要是指被行政处罚和 刑事制裁的风险,尤其更多地关注财务人员承担刑事责任的风险。这 是因为从我国目前的现实情况看, 财务人员受到行政处罚的情形要远 少于受到刑事处罚的人数,并且刑事处罚对一个人的影响是巨大的, 它会断送一个人的职业生涯和前途, 因而笔者更多地将精力放在了分 析和解决财务人员面临的刑事责任问题, 但也用适当篇幅解析了财务 人员所面临的行政责任问题。 1.2.1 故意犯罪造成的法律风险 毋庸置疑,任何人故意犯罪都会带来法律风险和法律制裁,并不 只是财务人员如此。对于财务人员而言,其故意犯罪多表现为贪污、 挪用、侵占、提供虚假报告、偷漏国家税款等行为,如某出纳截留收 入,某会计私刻印章将单位资金转入自己的私人账户,某财务负责人 在公司办公会提出以为职工谋福利为名私分国有资产并得以通过、 实 施等等。产生这种现象的原因,主要是财务人员私欲膨胀、铤而走险 的结果。 在任何情况下,故意犯罪都会带来风险,这并不是我们关注和研究的 内容,也不是现实中财务人员产生法律风险的主要原因。笔者也不可 能告诉大家如何规避故意犯罪带来的风险,或者说如何规避法律制 裁。如果一个人真的犯了罪,最好的办法就是早些自首,前一段时间 看过一个电视纪实节目,有一个人开车撞人后驾车逃逸,在外面东躲 西藏了 6 年后,终于回来自首了,当记者问他在外面躲了这么些年, 有什么感想啊?她说的第一句话就是:“还是自首好啊!”虽然有些好 笑,但这却是心里话。当然,我们财务人员绝大多数是不会主动犯罪 的。 1.2.2 财务人员因“被迫”而造成的法律风险 这种情况是财务人员所面临的法律风险的大多数情形, 多数财务人 员仅是为了能有一个工作而不得不屈从于单位领导的压力, 比如某私 营企业会计在老板的强制要求下将部分收入不入账而偷漏税款、 提供 虚假报表骗取银行贷款等。这种情况,用财务人员的话说就是“肚子 安了,良心不安;良心安了,肚子不安”。 在法律上真正的“被迫”并不会遭受法律处罚,但问题是财务人员 常常并不清楚如何才能有效自我保护, 没有有力证据证明“被迫”这一 事实,因而为自身带来了风险。此种情况下,财务人员要注意有意识 地保护自己,有一些财务人员也是有这方面意识的,但遗憾的是很多 财务人员并不清楚如何才能有效自我保护。 我们举一个例子来进行说明,某有限责任公司因涉嫌偷税被当地 税务局立案稽查,后将该案移交当地公安部门,公安部门在获取该公 司偷税罪的充分证据后将该公司法定代表人赵某、总经理孙某、财务 总监李某和会计钱某依法逮捕, 后经当地检察院起诉, 最后法院判决: 该公司犯偷税罪,补交税款并处罚金;对孙某、李某和钱某分别判处 了有期徒刑。在庭审中,财务总监李某和会计钱某称其偷逃税款均是 受赵某指使,但却无任何证据,最后法院没有予以认定。 至于为何在这个例子中,法定代表人没有判刑而总经理兼财务总 监被判刑, 主要的原因就在于李某没有证据证明偷税行为是受法人代 表授意或指使而为, 法律对责任人员的认定只能依据能够被现有证据 证明的事实,----在这种情况下只能认定公司的经营管理包括偷税行 为均是在李某指挥下运作,从而对李某判刑也在意料之中。这些我们 会在后面进行更为详细的讲述和分析。 1.2.3 财务人员无意行为造成的法律风险 外部没有人强迫,财务人员自身也并非故意要这样做,但却惹来 了麻烦, 这本质上是由于财务人员知识或经验的不足即无意行为造成 的。前面引子中讲述的出纳代签字的案例,就是这种情况(之所以说 该案例是由于出纳无意造成的风险而并非是真贪污, 是后来有一次总 经理终于在私下向我们承认他后来想起来应当是有这么一回事, 但事 情后来弄得很大他也没法很快承认,只好以后找个机会向我们承认 了) 。 1.2.4 现实中的风险根源更为复杂 通过上面的分析,读者可能会说了,我们把这三种情况研究透了, 财务人员风险的问题就解决了。然而,现实中的情况要复杂,它常是 三种情况的汇合,多数先是被迫,然后又搀杂进财务人员的主动和故 意,其中可能还会有无意行为。 比如笔者曾查处的某单位小金库案例,某公司的省级分公司领导 曾让财务经理以收取地市级公司参会人员会务费的形式搞一个“小金 库”(实际上该省级分公司的会议费已得到总公司批准并将在分公司 管理费用中全额报销) ,收上来的钱都由财务经理保管,----很多单位 的“小金库”就是这些搞出来的。开始财务经理并不同意,但在领导的 坚持下也不得已这样做了。由于“小金库”现金量较大,财务经理就用 他的名字开了个账户,专门存放“小金库”的资金,后来总公司进行内 部审计,该财务经理知道肯定会盘现金、查财务室,就把那个存折和 记录本藏起来了,----这个时候,其实他的风险正在转化,由原来的 完全被迫转化为有意隐藏。等审计查完财务室后,他认为安全了,不 会再查财务室了,就把那个存折和记录本又拿出来了放到他的抽屉 里。可是,没想到我们搞审计、纪检的常用的一招就是 “回马枪”, 在一天上班的早上,突然再查财务室,要求所有财务人员将自己的抽 屉打开,所有的铁皮柜打开,这样很快就找到那个存折和记录本了。 这里面,就是财务经理一开始是被迫,后来成为主动藏起来,再后来 则是因为经验不足而暴露。可见,财务人员的风险成因,其实是很复 杂的。 因而,作为财务人员要深刻地意识到自身因为职业原因而产生的 法律风险,并对其产生的根源有一清醒的、总括的认识,这样才可能 有效地进行自我保护,它也是有效进行自我保护的基础。

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